4. 净残值率的差异

会计处理中，净残值率是会计根据企业的实际情况进行职业判断，拟订各项固定资产的净残值率，经企业章程规定的程序批准后实施的。但税务法规（政策）要求各项固定资产一律按其计税基础的5%核定。这里，就产生了两方面的差异：第一、企业自定的净残值率与税务法规（政策）要求的5%的差异；第二、即使企业会计按5%确定残值率，由于会计上按账面原值的5%计算净残值，税务法规（政策）要求按计税基础的5%计算净残值，仍然会产生差异。

5.举例

由于固定资产折旧的计算涉及到固定资产原值、所选用的折旧方法、确定的折旧年限以及净残值率等多种因素。因此，这里将上述诸因素综合考虑举例如下。

例7.承接例2中的生产线。会计上固定资产入账价值为1778万元，其计税基础为1834万元。假定会计核算中采用年数总和法、按照预计使用5年、预计净残值率10%计算折旧；但向主管税务局报送并备案的是平均年限法、预计使用10年、预计净残值率5%。则会计核算中的折旧额和税法允许的折旧额如表1所示：

表1                           固定资产逐年折旧额差异

（三）固定资产减值的差异

会计核算中，每年末要对固定资产进行减值测评，并计提固定资产减值准备；其后，还要根据减值后的固定资产及其账面价值对固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值率进行重新核定。但税务法规（政策）却不承认会计上计提的减值准备。

例8.年末，假定在例7中的生产线投入使用的第三年末对其进行价值测评后，对该生产线计提减值准备50万元，并将剩余年限的折旧方法变为平均年限法，总折旧年限及预计净残值未变，则会计核算中的计提额与税法允许的计提额的差异如表2所示，从而使生产线的账面价值与计税基础如表3所示：

表2            固定资产逐年计提额差异

表3：          固定资产逐年账面价值与计税基础差异